Erschöpfung

Was ist Substanzverringerung?

Substanzverringerung ist eine periodengerechte Buchhaltungsmethode, die verwendet wird, um die Kosten der Gewinnung natürlicher Ressourcen wie Holz, Mineralien und Öl aus der Erde zuzuordnen.

Wie Abschreibung und Amortisation ist Substanzverringerung ein nicht zahlungswirksamer Aufwand, der den Kostenwert eines Vermögenswerts schrittweise durch planmäßige Aufwandsbelastungen senkt. Der Unterschied besteht darin, dass Substanzverringerung die allmähliche Erschöpfung von natürlichen Ressourcenreserven betrifft, im Gegensatz zur Abnutzung abschreibbarer Vermögenswerte oder der Alterung immaterieller Vermögenswerte.

Wichtige Erkenntnisse

• Substanzverringerung ordnet die Kosten der Gewinnung natürlicher Ressourcen wie Holz, Mineralien und Öl über die Zeit zu.
• Es werden zwei Hauptarten von Substanzverringerungsabzügen verwendet: prozentuale Substanzverringerung und Kosten-Substanzverringerung.
• Prozentuale Substanzverringerung verwendet einen festen Prozentsatz des Umsatzes, um die Aufwendungen für die Substanzverringerung zuzuordnen.
• Kosten-Substanzverringerung berechnet die Substanzverringerung, indem die Basis einer Immobilie auf die förderbaren Reserven verteilt wird.
• Der IRS schreibt die Kostenmethode für Holz und die vorteilhafteste Methode für Mineralien vor.

Substanzverringerung in der Buchhaltung verstehen

Die Substanzverringerung für Buchhaltungs- und Bilanzierungszwecke soll dabei helfen, den Wert der Vermögenswerte in der Bilanz genau zu ermitteln und Aufwendungen im entsprechenden Zeitraum in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen.

Wenn die mit der Gewinnung natürlicher Ressourcen verbundenen Kosten aktiviert wurden, werden die Aufwendungen systematisch über verschiedene Zeiträume verteilt, basierend auf den geförderten Ressourcen. Die Kosten werden in der Bilanz gehalten, bis die Aufwandsrealisierung erfolgt.

Wie man Substanzverringerungsaufwendungen erfasst

Um zu berechnen, welche Aufwendungen für die Nutzung natürlicher Ressourcen verteilt werden müssen, muss jede einzelne Produktionsphase berücksichtigt werden. Die Substanzverringerungsbasis sind die aktivierten Kosten, die über mehrere Abrechnungszeiträume abgeschrieben werden. Es gibt vier Hauptfaktoren, die die Substanzverringerungsbasis beeinflussen:

Erwerb: Kosten im Zusammenhang mit dem Kauf oder der Pacht von Eigentumsrechten an Grundstücken, von denen das Unternehmen annimmt, dass sie natürliche Ressourcen enthalten.

Erkundung: Ausgaben im Zusammenhang mit dem Graben unter dem Grundstück, das gepachtet oder gekauft wurde.

Entwicklung: Die Kosten, die notwendig sind, um das Land für die Gewinnung natürlicher Ressourcen vorzubereiten, wie z.B. Tunnelbau oder das Bohren von Brunnen.

Wiederherstellung: Ausgaben im Zusammenhang mit der Wiederherstellung des Landes in seinen ursprünglichen Zustand nach Abschluss der Arbeiten.

Erkundung der prozentualen Substanzverringerungsmethode

Eine Methode zur Berechnung des Substanzverringerungsaufwands ist die prozentuale Substanzverringerungsmethode. Sie weist dem Bruttoumsatz – Umsatz abzüglich Kosten – einen festen Prozentsatz zu, um Aufwendungen zuzuordnen. Wenn beispielsweise Öl im Wert von 10 Millionen Dollar gefördert wird und der feste Prozentsatz 15 % beträgt, werden 1,5 Millionen Dollar der aktivierten Kosten zur Gewinnung der natürlichen Ressource abgeschrieben.

Die prozentuale Substanzverringerungsmethode erfordert viele Schätzungen und ist daher keine stark genutzte oder anerkannte Methode der Substanzverringerung.

Analyse der Kosten-Substanzverringerungsmethode

Die zweite Methode zur Berechnung der Substanzverringerung ist die Kosten-Substanzverringerungsmethode. Die Kosten-Substanzverringerung wird berechnet, indem die Basis der Immobilie, die gesamten förderbaren Reserven und die Anzahl der verkauften Einheiten berücksichtigt werden. Die Basis der Immobilie wird auf die Gesamtzahl der förderbaren Einheiten verteilt. Wenn natürliche Ressourcen gefördert werden, werden sie gezählt und von der Basis der Immobilie abgezogen.

Zum Beispiel ergeben aktivierte Kosten von 1 Million Dollar 500.000 Barrel Öl. Im ersten Jahr, wenn 100.000 Barrel Öl gefördert werden, beträgt der Substanzverringerungsaufwand für den Zeitraum 200.000 Dollar (100.000 Barrel * (1.000.000 Dollar / 500.000 Barrel).

IRS-Berichtsanforderungen für Substanzverringerung

Der Internal Revenue Service (IRS) schreibt die Kostenmethode für Holz vor.1 Er schreibt die Methode vor, die den höchsten Abzug ergibt, für mineralische Grundstücke, die er als Öl- und Gasquellen, Minen und andere natürliche Vorkommen, einschließlich geothermischer Vorkommen, definiert.2

Da die prozentuale Substanzverringerung das Bruttoeinkommen und die Grenze des steuerpflichtigen Einkommens der Immobilie betrachtet, im Gegensatz zur Menge der geförderten natürlichen Ressource, ist sie für bestimmte natürliche Ressourcen keine akzeptable Berichtsmethode.

Internal Revenue Service. "Publication 535, Business Expenses," Page 40.

Internal Revenue Service. "Publication 535, Business Expenses," Page 40.

Internal Revenue Service. "Publication 535, Business Expenses," Page 36.

Internal Revenue Service. "Publication 535, Business Expenses," Page 36.

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