Verlustrücktrag

Wichtige Erkenntnisse

• Ein Verlustrücktrag ermöglicht es Unternehmen, Verluste aus dem laufenden Betrieb auf vergangene Steuerjahre anzuwenden, um Rückerstattungen zu erhalten.
• Historisch gesehen schwankte der anwendbare Zeitraum für Rücktragsregelungen zwischen null und fünf Jahren.
• Unternehmen mit zyklischem Einkommen oder großen Verlusten profitieren erheblich von Verlustrückträgen.
• Der CARES Act erlaubte vorübergehend einen fünfjährigen Rücktragszeitraum für bestimmte Verluste.
• NOL-Rückträge sind aufgrund des Zeitwerts des Geldes in der Regel wertvoller als Vorträge.

Was ist ein Verlustrücktrag?

Ein Verlustrücktrag ermöglicht es Unternehmen, Verluste aus dem laufenden Betrieb (NOL) auf Steuererklärungen früherer Jahre anzuwenden, um Steuerrückerstattungen zu erhalten. Der Zeitwert des Geldes macht Rückträge in der Regel vorteilhafter als Vorträge. Die Dauer, über die Verluste zurückgetragen werden können, hat sich historisch gesehen verändert, insbesondere während Rezessionen. Das Tax Cuts and Jobs Act hat den zweijährigen Rücktrag außer für bestimmte Fälle wie die Landwirtschaft abgeschafft.

Wie Verlustrückträge funktionieren

Verlustrückträge ähneln Verlustvorträgen, nur dass Unternehmen ihre Verluste aus dem laufenden Betrieb auf die Einkommen vorhergehender Jahre anwenden, anstatt auf die folgender Jahre. Der Verlustrücktrag führt zu einer Steuerrückerstattung für die zuvor von dem Unternehmen gezahlten Steuern für das vorherige Jahr aufgrund seiner neu reduzierten Steuerschuld. Nach Anwendung des zurückgetragenen Verlustes erscheint es, als hätte das Unternehmen in diesem Jahr zu viel Steuern gezahlt.

Ein Unternehmen kann wählen, wie es einen Verlust aus dem laufenden Betrieb (NOL) anwendet, wenn ein solcher Verlust auftritt. Beispielsweise kann es auf den Rücktragszeitraum verzichten und den Verlust nur vortragen. Sobald die Entscheidung getroffen wurde, den Verlust vorzutragen, kann die Handlung jedoch nicht rückgängig gemacht werden.1

Es ist wichtig zu beachten, dass ein NOL-Rücktrag in der Regel vorteilhafter ist als ein Vortrag, da der Zeitwert des Geldes zeigt, dass Steuerersparnisse in der Gegenwart wertvoller sind als in der Zukunft. Es kann sehr spezifische Fälle geben, in denen ein Vortrag für ein bestimmtes Unternehmen sinnvoller ist, beispielsweise wenn die Unternehmenssteuersätze erheblich steigen. Dies ist jedoch nicht die Norm.

Steuerbestimmungen, die Rückträge von NOLs erlauben, haben historisch gesehen von null bis fünf Jahren gereicht. Da es sich um eine für den Steuerzahler äußerst vorteilhafte Steuerplanungsoption handelt, haben Steuergesetze oft Rückträge thematisiert. In Zeiten der Rezession wurde der Zeitraum, in dem Steuerzahler Verluste zurücktragen dürfen, verlängert. Rückträge wurden auch vollständig als Option aus dem Steuergesetz gestrichen, sodass nur noch Vorträge möglich sind. Es ist wichtig zu wissen, wo die Gesetzgebung zu dem Zeitpunkt steht, an dem ein Rücktrag in Betracht gezogen wird.

Entwicklung der Verlustrücktragspolitik

Die NOL-Rücktragsbestimmung in Bezug auf die Bundessteuer wurde ursprünglich als Teil des Revenue Act von 1918 eingeführt. Ursprünglich war diese Bestimmung der Bundessteuer als kurzfristiger Vorteil für Unternehmen gedacht, die in der Zeit nach dem Ersten Weltkrieg Verluste im Zusammenhang mit dem Verkauf von kriegsbedingten Gütern erlitten. Die anfänglichen Rücktrags- und Vortragsbestimmungen (zusammen Übertragungen genannt) galten nur für ein Jahr. Der Zweck der Beibehaltung der Bestimmung war es, die Steuerlast für Unternehmen zu glätten, deren Hauptgeschäft zyklischer Natur ist, aber nicht mit einem normalen Steuerjahr übereinstimmt. Dies ist bei landwirtschaftlichen Unternehmen üblich, da sie stark von den Wetterbedingungen abhängig sind und möglicherweise ein erfolgreiches Jahr haben, gefolgt von einem Jahr mit einem großen Verlust aus dem laufenden Betrieb.2

In den folgenden Jahren wurde die zulässige Dauer für Übertragungen verlängert, verkürzt, vollständig gestrichen und wieder eingeführt. Wir werden nur die wichtigsten Änderungen der Rücktragsbestimmung in den letzten Jahrzehnten betrachten.

Warnung

Einige Bundesstaaten haben strengere Einkommensprozentsätze oder Fristen für Rückträge oder Vorträge für Zwecke der staatlichen Einkommenssteuer.

Das Tax Relief Act von 1997 beschränkte die NOL-Rücktragsbestimmung auf zwei Jahre und verlängerte die Vortragsbestimmung auf 20 Jahre.2

Rückträge wurden vorübergehend auf drei, vier oder fünf Jahre verlängert, als Reaktion auf die Anschläge vom 11. September auf das World Trade Center und die Große Rezession im Jahr 2009.2

Das Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), das 2017 verabschiedet wurde, hob die zweijährige Rücktragsbestimmung auf, mit Ausnahme bestimmter landwirtschaftlicher Verluste und Nichtlebensversicherungsunternehmen. Es erlaubt auch einen unbegrenzten Vortragszeitraum, aber die Vorträge sind jetzt auf 80% des Nettoeinkommens jedes Folgejahres begrenzt. Für die Ausnahmen dürfen Versicherungsunternehmen, die keine Lebensversicherungen sind, NOLs zwei Jahre zurücktragen und 20 Jahre vortragen, und die neue 80%-Begrenzung gilt nicht. Landwirtschaftliche Verluste dürfen zwei Jahre zurückgetragen und unbegrenzt vorgetragen werden, jedoch weiterhin vorbehaltlich der 80%-Begrenzung. 3

Im Jahr 2020 verschob das Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security (CARES) Act die durch das TCJA eingeführten Änderungen bis zum 1. Januar 2021. Das CARES Act verlängerte auch den Zeitrahmen für Rückträge und erlaubte einen fünfjährigen NOL-Rücktrag für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 beginnen und vor dem 1. Januar 2021 enden. Dies umfasst NOLs, die von Nichtlebensversicherungsunternehmen erlitten wurden, sowie landwirtschaftliche Verluste.3

Praktische Anwendung von Verlustrückträgen

Steuerverlustrückträge erlangten im September 2020 neue Aufmerksamkeit, als die New York Times Details zu Präsident Trumps Steuererklärung von 2009 veröffentlichte. Laut dem Times-Artikel zeigen 'vertrauliche Aufzeichnungen, dass er ab 2010 eine Einkommenssteuerrückerstattung in Höhe von insgesamt 72,9 Millionen US-Dollar beanspruchte und erhielt – die gesamte Bundessteuer, die er für 2005 bis 2008 gezahlt hatte, zuzüglich Zinsen.'4 Dies wurde durch eine NOL-Rücktragsbestimmung ermöglicht, die sich als Ergebnis des Worker, Homeownership, and Business Assistance Act von 2009 änderte, das von Präsident Obama unterzeichnet wurde.5

Das Steuergesetz von 2009 erlaubte eine fünfjährige NOL-Rücktragsbestimmung für die Steuerjahre 2008 und 2009, anstelle der zu diesem Zeitpunkt geltenden zweijährigen Rücktragsbestimmung.5 Dies bedeutete, dass NOLs, die in den Jahren 2008 und 2009 angefallen waren, auf eine Rückerstattung von zuvor in den fünf Jahren vor dem Verlust gezahlten Steuern angerechnet werden konnten. Wenn der Steuerzahler sich dafür entschied, einen NOL auf das fünfte vorhergehende Jahr zurückzutragen, war der NOL-Rücktrag auf 50% des steuerpflichtigen Einkommens im fünften vorhergehenden Jahr begrenzt. Der verbleibende NOL-Saldo konnte jedoch auf das vierte vorhergehende Jahr vorgetragen werden, und so weiter, bis der Verlust vollständig aufgebraucht war.6