Verpflichtung zur Rücknahme von Vermögenswerten

Wesentliche Punkte

• Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten (ARO) sind rechtliche Verpflichtungen im Zusammenhang mit der Stilllegung von materiellen, langlebigen Vermögenswerten, bei denen ein Unternehmen letztlich Ausrüstung entfernen oder gefährliche Materialien von einem gemieteten Standort beseitigen muss.
• Unternehmen sind verpflichtet, ihre AROs in ihren Jahresabschlüssen detailliert darzustellen, um ihre Gesamtwerte genau wiederzugeben.
• Die ARO-Regeln werden vom Financial Accounting Standards Board (FASB) festgelegt, dargelegt in Regel Nr. 143: Rechnungslegung für die Stilllegung von Vermögenswerten (Accounting for Asset Retirement).

Verständnis der Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten

Die Bilanzierung von Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten betrifft oft Unternehmen, die physische Infrastruktur schaffen, die vor Ablauf eines Grundstückspachtvertrags abgebaut werden muss, wie z. B. unterirdische Kraftstofftanks an Tankstellen. AROs gelten auch für die Beseitigung von gefährlichen Elementen und/oder Abfallstoffen vom Grundstück, wie z. B. die Dekontamination von Kernkraftwerken. Der Vermögenswert gilt als stillgelegt, sobald die Reinigungs-/Beseitigungsaktivität abgeschlossen ist und das Grundstück wieder in seinen ursprünglichen Zustand versetzt wurde.

Ein Beispiel für eine Verpflichtung zur Stilllegung von Vermögenswerten

Betrachten Sie ein Ölbohrunternehmen, das einen 40-jährigen Pachtvertrag für ein Grundstück erwirbt. Fünf Jahre nach Beginn des Pachtvertrags schließt das Unternehmen den Bau einer Bohranlage ab. Diese Anlage muss entfernt und das Grundstück muss gereinigt werden, sobald der Pachtvertrag in 35 Jahren ausläuft. Obwohl die derzeitigen Kosten dafür 15.000 USD betragen, wird die Inflationsrate für die Beseitigungs- und Sanierungsarbeiten in den nächsten 35 Jahren auf 2,5 % pro Jahr geschätzt. Folglich würden für diesen ARO die angenommenen zukünftigen Kosten nach Inflation wie folgt berechnet: 15.000 * (1 + 0,025) ^ 35 = 35.598,08.

Überwachung der Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten

Da die Berechnung von Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten komplex sein kann, sollten Unternehmen die Beratung durch Certified Public Accountants (Wirtschaftsprüfer) einholen, um die Einhaltung der Regel Nr. 143 des Financial Accounting Standards Board (FASB) – Rechnungslegung für Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten – sicherzustellen. Gemäß dieser Vorschrift müssen börsennotierte Unternehmen den beizulegenden Zeitwert ihrer AROs in ihren Bilanzen erfassen, um diese genauer zu gestalten. Dies stellt eine gewisse Abkehr von der bisher von vielen Unternehmen verwendeten Methode der Gewinn- und Verlustrechnung dar.

Verpflichtung zur Stilllegung von Vermögenswerten: Berechnung des erwarteten Barwerts

Um den erwarteten Barwert eines ARO zu berechnen, sollten Unternehmen die folgenden iterativen Schritte beachten:

Schätzen Sie den Zeitpunkt und die Cashflows der Stilllegungsaktivitäten.

Berechnen Sie den kreditbereinigten risikofreien Zinssatz.

Erfassen Sie jede Erhöhung des Buchwerts der ARO-Verbindlichkeit als Zinsaufwand (Accretion Expense), indem Sie die anfängliche Verbindlichkeit mit dem kreditbereinigten risikofreien Zinssatz zum Zeitpunkt der erstmaligen Bewertung der Verbindlichkeit multiplizieren.

Stellen Sie fest, ob Verbindlichkeitsanpassungen nach oben tendieren, und diskontieren Sie diese mit dem aktuellen kreditbereinigten risikofreien Zinssatz.

Stellen Sie fest, ob Verbindlichkeitsanpassungen nach unten tendieren, und diskontieren Sie die Verringerung mit dem Zinssatz, der für die erstmalige Erfassung des betreffenden Verbindlichkeitsjahres verwendet wurde.

Wichtig

Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten gelten nicht für ungeplante Reinigungskosten, die aus ungeplanten Ereignissen wie Chemieunfällen und anderen Unfällen resultieren.

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