Absorptionskostenrechnung

Absorptionskostenrechnung erklärt, mit Vor- und Nachteilen und Beispiel

Wichtige Erkenntnisse

Die Absorptionskostenrechnung umfasst sowohl fixe als auch variable Fertigungskosten in den Gesamtkosten eines Produkts.
Im Gegensatz zur variablen Kostenrechnung, die fixe Kosten in der Periode ihres Anfalls als Aufwand verbucht, verteilt die Absorptionskostenrechnung diese Kosten auf alle produzierten Einheiten.
Die Absorptionskostenrechnung kann zu höheren ausgewiesenen Gewinnen führen, wenn die Lagerbestände steigen, da einige fixe Kosten im unverkauften Inventar aktiviert bleiben.
Nach GAAP müssen Unternehmen die Absorptionskostenrechnung für externe Abschlüsse anwenden.
Investopedia / Michela Buttignol

Was ist die Absorptionskostenrechnung?

Die Absorptionskostenrechnung, auch als Vollkostenrechnung bekannt, ist eine Rechnungslegungsmethode, die alle direkten und indirekten Kosten einem Produkt zuordnet. Dazu gehören direkte Materialien, direkte Arbeit, variable Fertigungsgemeinkosten und fixe Fertigungsgemeinkosten.

Im Gegensatz zur variablen Kostenrechnung, die nur direkte variable Kosten und nicht fixe Kosten berücksichtigt, stellt die Absorptionskostenrechnung sicher, dass fixe Gemeinkosten auf alle produzierten Einheiten verteilt werden. Diese Methode ist nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) für die externe Finanzberichterstattung vorgeschrieben.

Die Absorptionskostenrechnung wirkt sich auf die Abschlüsse aus, indem sie fixe Fertigungskosten dem Inventar zuordnet, was bedeutet, dass unverkaufte Waren diese Kosten in der Bilanz behalten, anstatt sofort in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand erfasst zu werden. Dies kann das ausgewiesene Einkommen beeinflussen, insbesondere wenn das Produktionsniveau schwankt.

Wie die Absorptionskostenrechnung funktioniert

Die Absorptionskostenrechnung ordnet alle Fertigungskosten den Produkten zu und stellt so sicher, dass jede Einheit einen proportionalen Anteil der fixen Gemeinkosten trägt. Dies unterscheidet sich von der variablen Kostenrechnung, die fixe Kosten als Periodenaufwand behandelt.

Die Kostenbestandteile im Rahmen der Absorptionskostenrechnung umfassen:

Direkte Materialien: Rohstoffe, die in der Produktion verwendet werden.

Direkte Arbeit: Löhne, die an Arbeitnehmer gezahlt werden, die direkt an der Fertigung beteiligt sind.

Variable Fertigungsgemeinkosten: Kosten wie Strom und indirekte Materialien, die mit dem Produktionsniveau schwanken.

Fixe Fertigungsgemeinkosten: Ausgaben wie Miete, Versicherung und Geräteabschreibung, die unabhängig von der Ausbringungsmenge konstant bleiben.

Durch die Aktivierung fixer Kosten im Inventar stellt die Absorptionskostenrechnung sicher, dass unverkaufte Produkte einen Teil dieser Ausgaben in der Bilanz behalten, anstatt sofort in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand erfasst zu werden.

Formel der Absorptionskostenrechnung

Die Kosten pro Einheit im Rahmen der Absorptionskostenrechnung werden mit der folgenden Formel berechnet:

Absorptionskosten pro Einheit = (Direkte Materialien + Direkte Arbeit + Variable Gemeinkosten + Fixe Gemeinkosten) / Gesamte produzierte Einheiten

Wenn ein Unternehmen beispielsweise 100.000 $ für direkte Materialien, 50.000 $ für direkte Arbeit, 30.000 $ für variable Gemeinkosten und 80.000 $ für fixe Gemeinkosten aufwendet und 10.000 Einheiten produziert, betragen die Absorptionskosten pro Einheit:

(100.000 $ + 50.000 $ + 30.000 $ + 80.000 $) / 10.000 = 26 $ pro Einheit

Absorptionskostenrechnung vs. variable Kostenrechnung

Der Hauptunterschied zwischen der Absorptionskostenrechnung und der variablen Kostenrechnung liegt in der Behandlung der fixen Gemeinkosten. Die variable Kostenrechnung wird oft für interne Entscheidungen bevorzugt, da sie die inkrementellen Kosten der Produktion hervorhebt. Die Absorptionskostenrechnung ist jedoch für die Finanzberichterstattung unerlässlich, da sie die Ausgaben mit der Umsatzrealisierung in Einklang bringt.

Fixe Gemeinkosten in den Inventarkosten enthalten

Höheres Einkommen bei steigenden Lagerbeständen

Für GAAP-Konformität erforderlich

Fixe Gemeinkosten in der Periode des Anfalls als Aufwand verbucht

Genauere Gewinnspanne für Entscheidungsfindung

Für externe Berichterstattung nach GAAP nicht zulässig

Bild von Sabrina Jiang © Investopedia 2021

Vorteile und Nachteile der Absorptionskostenrechnung

Die Absorptionskostenrechnung hat je nach Verwendung durch ein Unternehmen für die Finanzberichterstattung und Entscheidungsfindung sowohl Vorteile als auch Nachteile. Während sie die Einhaltung der Rechnungslegungsstandards gewährleistet und eine vollständigere Sicht auf die Produktkosten bietet, ist sie möglicherweise nicht immer die effektivste Methode für die interne Kostenanalyse.

Erforderlich für GAAP-Finanzberichterstattung und Steuerzwecke.

Erfasst die gesamten Produktionskosten und ermöglicht so eine genauere Produktkalkulation.

Fixe Kosten bleiben im Inventar, bis die Produkte verkauft werden, was eine klarere Sicht auf die Vermögenswerte ermöglicht.

Das Halten von Lagerbeständen kann einige fixe Kosten verschieben, wodurch der Nettogewinn höher erscheint.

Die variable Kostenrechnung bietet bessere Einblicke in die inkrementellen Produktionskosten.

Führungskräfte könnten einen Anreiz haben, überzuproduzieren, um fixe Kosten zu verteilen, was die Lagerbestände unnötig erhöht.

Beispiel für die Absorptionskostenrechnung

Ein Unternehmen produziert im Januar 5.000 Einheiten eines Produkts mit der folgenden Kostenstruktur:

Direkte Materialien: 10 $ pro Einheit

Direkte Arbeit: 5 $ pro Einheit

Variable Gemeinkosten: 3 $ pro Einheit

Fixe Gemeinkosten: 50.000 $ insgesamt

Die Absorptionskosten pro Einheit betragen:

(10 $ + 5 $ + 3 $ + (50.000 $ ÷ 5.000)) = 28 $ pro Einheit

Wenn das Unternehmen nur 4.000 Einheiten verkauft, behalten die verbleibenden 1.000 Einheiten einen Teil der fixen Kosten im Inventar, wodurch die Erfassung einiger Ausgaben verzögert wird, bis diese Einheiten verkauft werden.

Bei der variablen Kostenrechnung werden nur direkte Materialien, direkte Arbeit und variable Gemeinkosten in die Kosten pro Einheit einbezogen, während fixe Gemeinkosten vollständig in der Periode ihres Anfalls als Aufwand verbucht werden. Unter Verwendung derselben Daten ergibt sich:

Variable Kosten pro Einheit: 10 $ (Materialien) + 5 $ (Arbeit) + 3 $ (variable Gemeinkosten) = 18 $ pro Einheit

Bei Verwendung der variablen Kostenrechnung werden die gesamten fixen Gemeinkosten in Höhe von 50.000 $ sofort in der Periode ihres Anfalls als Aufwand verbucht, was bedeutet, dass der Nettogewinn in Perioden hoher Produktion niedriger ausfällt, wenn Inventar unverkauft bleibt.

Dieser Ansatz bietet klarere Einblicke in die inkrementellen Produktionskosten und die Rentabilität pro Einheit, entspricht jedoch nicht den GAAP für die externe Berichterstattung.