Allgemeine Bestimmungen

Wichtige Erkenntnisse

• Rückstellungen sind von Unternehmen zurückgelegte Mittel, um erwartete zukünftige Verluste abzudecken.
• Kreditgeber müssen allgemeine Rückstellungen bilden, um sich gegen mögliche Kreditausfälle abzusichern.
• Regulierungsstandards verbieten nun die Verwendung vergangener Erfahrungen zur Schätzung von Rückstellungsniveaus.
• Rückstellungen werden erfasst, indem eine Ausgabe in der Gewinn- und Verlustrechnung und eine Verbindlichkeit in der Bilanz verbucht werden.
• Allgemeine Rückstellungen unterscheiden sich von spezifischen Rückstellungen, da sie erwartete, aber noch nicht identifizierte Verluste abdecken.

Was sind allgemeine Rückstellungen?

Allgemeine Rückstellungen sind Bilanzposten, die von einem Unternehmen als Vermögenswerte zurückgelegte Mittel darstellen, um für erwartete zukünftige Verluste zu bezahlen. Für Banken gilt eine allgemeine Rückstellung gemäß dem ersten Basler Akkord als ergänzendes Kapital. Allgemeine Rückstellungen in den Bilanzen von Finanzunternehmen gelten als risikoreichere Vermögenswerte, da implizit angenommen wird, dass die zugrunde liegenden Mittel in Zukunft ausfallen werden.

Analyse der Rolle und Bedeutung allgemeiner Rückstellungen

In der Geschäftswelt sind zukünftige Verluste unvermeidlich, sei es aufgrund des sinkenden Wiederverkaufswerts eines Vermögenswerts, fehlerhafter Produkte, Rechtsstreitigkeiten oder eines Kunden, der nicht mehr zahlen kann, was er schuldet. Um diese Risiken zu berücksichtigen, müssen Unternehmen sicherstellen, dass sie genügend Geld zurücklegen.

Unternehmen können jedoch nicht einfach eine Rückstellung bilden, wann immer es ihnen passt. Stattdessen müssen sie bestimmte Kriterien befolgen, die von den Regulierungsbehörden festgelegt wurden. Sowohl die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) als auch die International Financial Reporting Standards (IFRS) legen Richtlinien für Eventualverbindlichkeiten und Rückstellungen fest. GAAP legt seine Informationen in den Accounting Standards Codification (ASC) 410, 420 und 450 dar, und IFRS legt seine Informationen im International Accounting Standard (IAS) 37 dar.

So werden allgemeine Rückstellungen in der Buchhaltung verbucht

Rückstellungen werden erstellt, indem eine Ausgabe in der Gewinn- und Verlustrechnung verbucht und dann eine entsprechende Verbindlichkeit in der Bilanz ausgewiesen wird. Die Kontonamen für allgemeine Rückstellungen variieren je nach Kontotyp oder können als konsolidierte Zahl in Klammern neben den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen aufgeführt werden, dem Saldo von Geld, das einem Unternehmen für gelieferte oder genutzte, aber noch nicht von Kunden bezahlte Waren oder Dienstleistungen geschuldet wird.

Ein Unternehmen, das Transaktionen erfasst und mit Kunden über Forderungen aus Lieferungen und Leistungen arbeitet, kann auf der Bilanz eine allgemeine Rückstellung für uneinbringliche Forderungen oder für zweifelhafte Konten ausweisen. Der Betrag ist ungewiss, da der Ausfall noch nicht eingetreten ist, wird aber mit angemessener Genauigkeit geschätzt.

In der Vergangenheit hat ein Unternehmen möglicherweise Abschreibungen aus dem vorherigen Geschäftsjahr analysiert, wenn es allgemeine Rückstellungen für zweifelhafte Konten im laufenden Jahr gebildet hat. IAS 39 verbietet jedoch nun die Bildung allgemeiner Rückstellungen auf der Grundlage vergangener Erfahrungen aufgrund der Subjektivität bei der Erstellung der Schätzungen. Stattdessen muss das berichtende Unternehmen eine Wertminderungsprüfung durchführen, um die Werthaltigkeit der Forderungen und etwaige damit verbundene Rückstellungen zu bestimmen.

Unternehmen, die Pensionspläne anbieten, können auch einen Teil des Geschäftskapitals zurücklegen, um zukünftige Verpflichtungen zu erfüllen. Wenn sie in der Bilanz erfasst werden, können allgemeine Rückstellungen für geschätzte zukünftige Verbindlichkeiten nur als Fußnoten in der Bilanz ausgewiesen werden.

Anforderungen an allgemeine Rückstellungen für Banken und Kreditgeber

Aufgrund internationaler Standards sind Banken und andere Kreditinstitute verpflichtet, genügend Kapital zu halten, um Risiken auszugleichen. Der Standard kann erfüllt werden, indem auf der Bilanz entweder eine Wertberichtigung für uneinbringliche Forderungen oder eine allgemeine Rückstellung ausgewiesen wird. Die Rücklagen stellen Reservekapital für riskante Kredite dar, die möglicherweise ausfallen.

Vergleich von allgemeinen Rückstellungen und spezifischen Rückstellungen

Wie der Name schon sagt, werden spezifische Rückstellungen gebildet, wenn spezifische zukünftige Verluste identifiziert werden. Forderungen können als solche erfasst werden, wenn ein bestimmter Kunde ernsthafte finanzielle Probleme hat oder einen Handelsstreit mit dem Unternehmen führt.

Die Salden können durch Prüfung einer Altersstrukturanalyse der Forderungen festgestellt werden, die die seit der Erstellung des Dokuments verstrichene Zeit detailliert. Langfristig ausstehende Salden können in die spezifische Rückstellung für zweifelhafte Forderungen einbezogen werden.

Allerdings dürfen spezifische Rückstellungen nicht für den gesamten Betrag der zweifelhaften Forderung gebildet werden. Wenn beispielsweise eine 50%ige Chance besteht, eine zweifelhafte Forderung für eine bestimmte Forderung einzutreiben, kann eine spezifische Rückstellung von 50% erforderlich sein.

Bei Banken werden generische Rückstellungen zum Zeitpunkt der Kreditgenehmigung zugewiesen, während spezifische Rückstellungen zur Deckung von Kreditausfällen gebildet werden.

Wichtige Überlegungen und regulatorische Herausforderungen für allgemeine Rückstellungen

Rückstellungen haben oft viele Kontroversen ausgelöst. In der Vergangenheit haben kreative Buchhalter sie genutzt, um Gewinne zu glätten, indem sie in einem erfolgreichen Jahr mehr Rückstellungen hinzufügten und sie einschränkten, wenn die Erträge niedrig waren.

Die Rechnungslegungsaufsichtsbehörden sind dagegen vorgegangen. Neue Anforderungen, die subjektive Schätzungen verbieten, haben zu einem Rückgang der Anzahl gebildeter allgemeiner Rückstellungen geführt.

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