Bonusabschreibung

Wichtige Erkenntnisse

• Der Bonusabschreibung ermöglicht es Unternehmen, sofort einen erheblichen Teil der Kosten für förderfähige Vermögenswerte abzuziehen, im Gegensatz zu herkömmlichen Abschreibungsmethoden, die den Abzug über die Nutzungsdauer des Vermögenswerts verteilen.
• Das Steuersenkungs- und Arbeitsgesetz von 2017 (Tax Cuts and Jobs Act) hat die Bonusabschreibung für förderfähige Vermögenswerte vorübergehend auf 100 % erhöht, jedoch ist geplant, diese bis Ende 2027 auslaufen zu lassen.
• Nicht alle Vermögenswerte sind für die Bonusabschreibung förderfähig. Es müssen bestimmte Bedingungen erfüllt sein, wie eine maximale Nutzungsdauer von 20 Jahren für materielle Vermögenswerte sowie Einschränkungen hinsichtlich einer vorherigen Nutzung oder des Erwerbs von nahestehenden Personen.
• Im Gegensatz zu § 179 ist die Bonusabschreibung nicht durch einen Dollarbetrag gedeckelt und kann potenziell das gesamte Einkommen eines Unternehmens übersteigen, was im Jahr der Inbetriebnahme eines Vermögenswerts erhebliche Steuervorteile ermöglicht.
• Unternehmen sollten ihre individuelle Steuersituation bewerten, wenn sie erwägen, auf die Bonusabschreibung zu verzichten, da dies zukünftige Steuerverbindlichkeiten beeinflussen kann und komplexe Überlegungen erfordert, die am besten mit einem Steuerberater besprochen werden.

Was ist Bonusabschreibung?

Die Bonusabschreibung ist eine Steuererleichterung, die es Unternehmen ermöglicht, sofort einen großen Prozentsatz des Kaufpreises förderfähiger Vermögenswerte abzuziehen. Diese Art der Abschreibung unterscheidet sich von der traditionellen Abschreibung, bei der der Abzug über die Nutzungsdauer des Vermögenswerts verteilt wird.

Die Bonusabschreibung fördert Unternehmensinvestitionen durch sofortige Steueranreize.

Das Steuersenkungs- und Arbeitsgesetz von 2017 (Tax Cuts and Jobs Act of 2017) erhöhte die Bonusabschreibung für förderfähige Vermögenswerte von 50 % auf 100 %. Diese Erhöhung ist jedoch vorübergehend und läuft Ende 2027 aus.

Die Bonusabschreibung wird durch Einreichung des Formulars 4562 beim Internal Revenue Service (IRS) geltend gemacht.

Verständnis der Bonusabschreibung: Steuervorteile und Auslaufen

Die Bonusabschreibung ist eine Steuererleichterung, die es Unternehmen ermöglicht, Kosten schnell abzuziehen, anstatt sie über die Lebensdauer eines Vermögenswerts zu verteilen. Ziel ist es, Unternehmensinvestitionen durch sofortige Steueranreize anzukurbeln. Die Abschreibung hilft, den Nettogewinn und die Steuerlast eines Unternehmens zu reduzieren. Mit der Bonusabschreibung erhalten Unternehmen im Jahr des Kaufs eines Vermögenswerts einen großen Steuervorteil.

Das Steuersenkungs- und Arbeitsgesetz von 2017 (Tax Cuts and Jobs Act of 2017) erhöhte die Bonusabschreibung von 50 % auf zunächst 100 % für qualifizierte Vermögenswerte. Es erlaubte auch, dass gebrauchte Vermögenswerte unter bestimmten Bedingungen qualifizieren. Die Sätze der Bonusabschreibung hängen davon ab, wann der Vermögenswert in Betrieb genommen wurde, und sollen bis 2027 auslaufen.¹²

Wichtig

Die Regeln zur Bonusabschreibung können komplex sein und unterliegen Änderungen. Daher ist es sinnvoll, einen Steuerberater zu konsultieren, der sich darauf spezialisiert hat.

Die Entwicklung der Bonusabschreibung

Die Bonusabschreibung begann im Jahr 2002, hat sich jedoch im Laufe der Jahre geändert, da das Gesetz aktualisiert wurde.³

Förderfähige Vermögenswerte für die Bonusabschreibung

Nur bestimmte betriebliche Vermögenswerte qualifizieren für die Bonusabschreibung. Beispielsweise müssen materielle Vermögenswerte eine Nutzungsdauer von 20 Jahren oder weniger haben. Nach dem Steuersenkungs- und Arbeitsgesetz (Tax Cuts and Jobs Act) galten zudem folgende Zulassungsvoraussetzungen:⁴

Der Vermögenswert darf vor dem Erwerb nicht vom Steuerpflichtigen genutzt worden sein.

Der Vermögenswert darf nicht von einer dem Steuerpflichtigen nahestehenden Person erworben worden sein.

Der Vermögenswert befand sich nicht im Besitz eines Mitglieds einer beherrschten Unternehmensgruppe.

Die Bemessungsgrundlage des Vermögenswerts wird nicht aus der angepassten Bemessungsgrundlage des Vermögenswerts unter dem Eigentum des Verkäufers ermittelt.

Die Bemessungsgrundlage des Vermögenswerts wird nicht aus einer von einem Erblasser erworbenen Bemessungsgrundlage ermittelt.

Nicht förderfähige Vermögenswerte für die Bonusabschreibung

Die Regeln schließen bestimmte Vermögenswerte von der Bonusabschreibung aus:⁴

Vermögenswerte, die hauptsächlich im Handel mit der Lieferung oder dem Verkauf von elektrischer Energie, Wasser oder Abwasserentsorgungsdiensten verwendet werden.

Vermögenswerte, die hauptsächlich im Handel mit der Lieferung oder dem Verkauf von Gas oder Dampf über verteilte Systeme verwendet werden.

Vermögenswerte, die hauptsächlich im Handel mit der Lieferung oder dem Verkauf von Gas oder Dampf per Pipeline verwendet werden.

Vermögenswerte, die in einem Gewerbe oder Geschäft verwendet werden, das unter bestimmten Umständen „Floor-Plan-Finanzierung“-Schulden hatte.

Qualifizierte Verbesserungen an Immobilien, wie z. B. Mieterausbauten, die nach dem 31. Dezember 2017 erworben wurden.

Verwendung des IRS-Formulars 4562 für die Bonusabschreibung

Die Bonusabschreibung wird in der Bundessteuererklärung mit dem IRS-Formular 4562 dokumentiert. Dieses Formular wird auch für andere Abschreibungsarten wie den § 179-Abzug verwendet.⁵

Um die abschreibungsfähige Basis des Vermögenswerts zu ermitteln, sollte das Unternehmen alle dem Vermögenswert zugeordneten Steuergutschriften oder -abzüge von der Bemessungsgrundlage abziehen. Für Vermögenswerte, die im Rahmen eines gleichartigen Tauschs oder einer zwangsweisen Umwandlung erworben wurden, gelten Sonderregelungen.⁶

Ein Unternehmen kann entscheiden, dass es vorteilhafter ist, die Abschreibung über die Lebensdauer des Vermögenswerts zu verteilen, anstatt eine beschleunigte Methode zu verwenden, und kann auf die Inanspruchnahme der Bonusabschreibung verzichten. Um diesen Verzicht zu erklären, muss dem Steuerbescheid eine Erklärung beigefügt werden, aus der hervorgeht, welche Klasse von Vermögenswerten ausgeschlossen werden soll. Sobald die Wahl getroffen wurde, kann die Entscheidung nicht ohne Zustimmung des IRS widerrufen werden.⁷

Kurze Fakten

Wenn ein Unternehmen einen Vermögenswert verkauft, für den es eine Sonderabschreibung geltend gemacht hat, muss es den zurückgeforderten Betrag oft als ordentliches Einkommen anerkennen.⁷

Vergleich von Bonusabschreibung und § 179-Abzug

§ 179 erlaubt Unternehmen, für das Steuerjahr, in dem der Vermögenswert in Betrieb genommen wurde, einen höheren Abschreibungsabzug für qualifizierte Vermögenswerte geltend zu machen. Die Regeln des § 179 sind hinsichtlich des Zeitpunkts flexibler als die der Bonusabschreibung. Ein Unternehmen kann wählen, bestimmte Vermögenswerte für zukünftige Steuervorteile aufzusparen oder nur einen Teil der Kosten abzuschreiben und den anderen Teil auf ein zukünftiges Steuerjahr zu verschieben.⁸

Die Bonusabschreibung ermöglicht festgelegte Abzüge ohne Dollarbegrenzung, sodass für einen Vermögenswert in einem einzigen Jahr ein großer Abzug geltend gemacht werden kann. Die Abzüge gemäß § 179 sind gesetzlich begrenzt.⁹

Wie das IRS erklärt: „Für Steuerjahre, die 2023 beginnen, beträgt der maximale § 179-Abzug 1.160.000 $. Diese Grenze wird um den Betrag reduziert, um den die Kosten der im Steuerjahr in Betrieb genommenen § 179-Vermögenswerte 2.890.000 $ übersteigen.“ Das IRS stellt fest: „Der maximale § 179-Abzug für Sport Utility Vehicles (SUVs), die in Steuerjahren, die 2023 beginnen, in Betrieb genommen werden, beträgt 28.900 $.“⁵

Tipp

Die Abzüge gemäß § 179 sind auf das jährliche Geschäftseinkommen begrenzt, während die Bonusabschreibung diesen Betrag übersteigen kann.⁴¹⁰ Es ist auch möglich, sowohl die Bonusabschreibung als auch den § 179-Abzug im selben Steuerjahr geltend zu machen.

Qualifizieren Fahrzeuge für die Bonusabschreibung?

Ja, Fahrzeuge sind für die Bonusabschreibung förderfähig, allerdings ist der Betrag begrenzt. Für das Steuerjahr 2025 liegt diese Grenze bei 20.200 $.¹¹

Warum sollte ein Unternehmen auf die Bonusabschreibung verzichten?

Die Inanspruchnahme der Bonusabschreibung ist oft vorteilhaft für Unternehmen, die ihre kurzfristigen Steuerverbindlichkeiten minimieren möchten. Obwohl die Steuerverbindlichkeiten in zukünftigen Jahren aufgrund eines geringeren Abschreibungsbetrags höher sein können, kann dies auch zu einem Nettoverlust des Unternehmens führen, der vorgetragen und auf zukünftige Jahre übertragen werden kann. Es kann auch Situationen geben, in denen es sinnvoller ist, auf die Bonusabschreibung zu verzichten.

Welche Vermögenswerte qualifizieren für die Bonusabschreibung?

Das IRS definiert „qualifizierte Vermögenswerte“ für Zwecke der Bonusabschreibung als (1) materielle Vermögenswerte, die nach dem modifizierten beschleunigten Kostenrückgewinnungssystem (MACRS) abgeschrieben werden und eine Nutzungsdauer von 20 Jahren oder weniger haben, (2) bestimmte Computersoftware, (3) Wasserversorgungsanlagen und (4) qualifizierte Film-, Fernseh- oder Live-Theaterproduktionen.¹²