Inhärentes Risiko

Wichtige Erkenntnisse

• Das inhärente Risiko betrifft die Anfälligkeit von Abschlüssen für wesentliche falsche Darstellungen ohne Berücksichtigung der Auswirkungen interner Kontrollen.
• Es ist ein grundlegender Aspekt der Prüfungsrisikobewertung, neben dem Kontrollrisiko und dem Entdeckungsrisiko.
• Prüfer bewerten das inhärente Risiko, indem sie die Komplexität von Transaktionen, buchhalterische Schätzungen und Anforderungen an die Finanzberichterstattung beurteilen.
• Verschiedene Bereiche des Abschlusses weisen unterschiedliche Grade inhärenten Risikos auf.
• Zum Beispiel haben komplexe Berechnungen zur Umsatzrealisierung ein höheres inhärentes Risiko als einfache Bargeldtransaktionen.
• Investopedia / Jake Shi

Was ist inhärentes Risiko?

Wenn Prüfer Abschlüsse prüfen, beginnen sie mit einer entscheidenden Frage: Wie wahrscheinlich ist es, dass diese Abschlüsse wesentliche falsche Darstellungen enthalten, noch bevor interne Kontrollen berücksichtigt werden? Dies ist das inhärente Risiko – die natürliche Anfälligkeit von Abschlüssen für Fehler oder falsche Darstellungen aufgrund der Komplexität von Transaktionen, des erforderlichen Ermessens bei buchhalterischen Schätzungen oder der Art des Geschäfts selbst.

Auch Unternehmen stehen vor inhärenten Risiken. Beispielsweise hat ein Technologieunternehmen, das die neuesten Apps entwickelt, ein höheres inhärentes Risiko als ein Tante-Emma-Laden, einfach aufgrund der damit verbundenen Komplexität. In diesem Artikel konzentrieren wir uns jedoch auf die inhärenten Risiken im Zusammenhang mit Abschlüssen.

Inhärentes Risiko im Unternehmen

Jeder Abschluss hat Bereiche, in denen falsche Darstellungen wahrscheinlicher auftreten – das ist einfach die Natur der Buchhaltung. Manche Transaktionen und Kontensalden sind von Natur aus anfälliger für wesentliche falsche Darstellungen als andere. Beispielsweise ist die Berechnung von Abschreibungsaufwendungen schwieriger genau zu prüfen als einfache Bargeldtransaktionen, da man es mit Schätzungen und technischen Bilanzierungsentscheidungen zu tun hat.

Ein häufiges Missverständnis ist, dass ein Unternehmen nur weil es „einfach zu prüfen" scheint, ein geringes inhärentes Risiko hat. Bei einem bargeldintensiven Unternehmen könnte man zum Beispiel denken: „Nun, wir können den Banksaldo leicht überprüfen, also muss das Risiko gering sein." Aber das betrifft tatsächlich Prüfungsnachweise und Kontrollen, nicht das inhärente Risiko. Die natürliche Anfälligkeit von Kassenkonten für falsche Darstellungen (inhärentes Risiko) ist unabhängig von diesen Verifikationsmethoden.

Das Ausmaß des inhärenten Risikos in Abschlüssen kann durch Folgendes beeinflusst werden:

Komplexität der Finanzberichterstattung: Bereiche wie die Umsatzrealisierung bei Mehrkomponentenvereinbarungen, Derivatebewertungen oder Pensionsverpflichtungen, in denen die Rechnungslegungsanforderungen komplex sind. Je komplizierter die Rechnungslegungsstandards und Berechnungen, desto höher das inhärente Risiko falscher Darstellungen.

Ermessen und Subjektivität in der Buchhaltung: Immer wenn buchhalterische Schätzungen ins Spiel kommen, insbesondere in Bereichen wie Kreditausfallrückstellungen, Garantierückstellungen oder Fair-Value-Bewertungen, steigt das inhärente Risiko. Das Management muss wesentliche Ermessensentscheidungen zu diesen Schätzungen treffen, und jede Entscheidung birgt das Risiko falscher Darstellungen.

Externes Umfeld: Änderungen von Rechnungslegungsstandards, Vorschriften oder wirtschaftlichen Bedingungen können die Komplexität und das erforderliche Ermessen in der Finanzberichterstattung beeinflussen. Zum Beispiel könnten Phasen hoher Inflation das Risiko falscher Darstellungen bei der Bestandsbewertung erhöhen.

Art der Transaktionen: Komplexe Finanzinstrumente, Transaktionen mit nahestehenden Unternehmen oder ungewöhnliche einmalige Ereignisse haben tendenziell ein höheres inhärentes Risiko aufgrund ihrer Rechnungslegungsanforderungen und des Potenzials für falsche Darstellungen.

Menschliche Faktoren in der Finanzberichterstattung: Selbst bei klaren Rechnungslegungsstandards bleibt das Risiko menschlicher Fehler bei ihrer Anwendung bestehen. Dazu gehören Missverständnisse der Rechnungslegungsanforderungen, Fluktuation im Buchhaltungspersonal oder Druck, finanzielle Ziele zu erreichen.

Informationssysteme: Komplizierte Buchhaltungssysteme, mehrere Datenquellen oder Systemänderungen können das Risiko von Verarbeitungsfehlern in der Finanzberichterstattung erhöhen.1

Tipp

Inhärente Risiken sind nicht nur qualitativer Natur. Bei hohem Transaktionsvolumen und großer Vielfalt steigt das inhärente Risiko. Darüber hinaus haben einmalige Transaktionen in der Regel ein höheres inhärentes Risiko als wiederkehrende, standardisierte.

Beispiele für inhärentes Risiko

Schauen wir uns an, wie inhärentes Risiko typischerweise in verschiedenen Abschlussbereichen und Branchen auftritt:

Finanzdienstleistungen

Finanzdienstleistungsunternehmen sind in mehreren wichtigen Abschlussbereichen einem hohen inhärenten Risiko ausgesetzt. Beispielsweise beinhaltet die Bewertung komplexer Finanzinstrumente wie Derivate und strukturierter Produkte mehrere Annahmen und komplizierte Fair-Value-Berechnungen. Diese erhöhen von Natur aus das Risiko wesentlicher falscher Darstellungen, bevor Kontrollen berücksichtigt werden.

Darüber hinaus erfordern Kreditausfallrückstellungen erhebliches Ermessen hinsichtlich zukünftiger wirtschaftlicher Bedingungen und des Kreditnehmerverhaltens, was sie von Natur aus anfällig für falsche Darstellungen macht.1

Fertigung

Fertigungsunternehmen haben typischerweise ein höheres inhärentes Risiko in ihrer Bestands- und Kostenrechnung. Die Bewertung von unfertigen Erzeugnissen beinhaltet komplexe Kostenrechnungsmethoden und Schätzungen. Wenn Hersteller global tätig sind, stehen sie vor zusätzlichen inhärenten Risiken in Bereichen wie diesen:

Währungsumrechnung von Abschlüssen

Verrechnungspreise zwischen Tochtergesellschaften

Aktivierung von Fertigungsgemeinkosten

Umsatzrealisierung bei langfristigen Verträgen

Gesundheitswesen

Gesundheitsorganisationen sehen sich einzigartigen inhärenten Risiken bei ihrer Umsatzrealisierung und ihren Forderungen gegenüber. Die Komplexität ergibt sich aus Folgendem:

Mehrere Zahlungsvereinbarungen mit verschiedenen Versicherern

Schätzungen vertraglicher Anpassungen

Die Lücke zwischen Leistungserbringung und endgültiger Zahlung

Komplexe Vorschriften, die die Umsatzrealisierung und

Technologieunternehmen

Technologieunternehmen haben oft ein hohes inhärentes Risiko in mehreren Abschlussbereichen:

Umsatzrealisierung bei Mehrkomponentenvereinbarungen (wie Software plus Dienstleistungen)

Aktivierung von Softwareentwicklungskosten

Bewertung von geistigem Eigentum

Erfassung von passiven Rechnungsabgrenzungsposten

Arten von Prüfungsrisiken

Betrachten wir, wie das inhärente Risiko in das Gesamtbild mit zwei anderen Formen von Prüfungsrisiken passt:

Kontrollrisiko: Dies ist die Wahrscheinlichkeit, dass die internen Kontrollen eines Unternehmens Fehler oder betrügerische Aktivitäten auch nach ihrer Implementierung nicht erkennen oder verhindern. Wenn interne Kontrollen schwach oder unzureichend sind, führen sie zu einem höheren Kontrollrisiko. Anders als das inhärente Risiko, das sich auf natürliche Schwierigkeiten bezieht, steht das Kontrollrisiko in direktem Zusammenhang mit den Managementpraktiken und den implementierten Systemen.

Entdeckungsrisiko: Dies ist die Möglichkeit, dass wesentliche Fehler während eines Prüfungsprozesses unentdeckt bleiben. Es handelt sich also um ein Risiko aus dem Prüfungsprozess selbst. Ein schlecht konzipiertes Prüfungsverfahren kann zu Entdeckungsrisiken führen, unabhängig davon, wie gering die anderen beiden Risiken sind.

Zusammen bestimmen diese drei Risiken das Gesamtprüfungsrisiko. Obwohl sie unabhängig sind, können sie sich oft gegenseitig verstärken. Ein höheres inhärentes Risiko führt oft dazu, dass Prüfer umfangreichere Testverfahren implementieren (Entdeckungsrisiko senken) und Unternehmen stärkere Kontrollen einrichten (Kontrollrisiko senken).