Kostenfluss

Wichtige Erkenntnisse

• Der Kostenfluss verfolgt, wie Ausgaben durch ein Unternehmen von Rohmaterialien bis zu Verkäufen fließen.
• Er ist in der Fertigung entscheidend für die Erfassung der Kosten für Material, Arbeit und Gemeinkosten.
• FIFO und LIFO sind gängige Methoden zur Bestimmung des Kostenflusses für Lagerbestände und COGS.
• Die gewählte Methode beeinflusst die Finanzberichterstattung und die Vergleichbarkeit zwischen Unternehmen.
• Nach US-GAAP müssen Unternehmen, die LIFO verwenden, die Differenz zu FIFO offenlegen.
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Was ist der Kostenfluss?

Der Kostenfluss beschreibt, wie ein Unternehmen Ausgaben wie Material, Arbeit und Gemeinkosten verfolgt und zuordnet, während Produkte die Produktion durchlaufen. Er prägt die Bewertung von Lagerbeständen und Herstellungskosten der verkauften Waren und wird mithilfe von Methoden wie FIFO, LIFO oder gewichteten Durchschnittskosten ausgewiesen. Hersteller wie Ford nutzen diese Kostenflussansätze, um die Finanzberichterstattung und operative Entscheidungen zu leiten.

Wie der Kostenfluss in der Fertigung funktioniert

Der Prozess des Kostenflusses beginnt mit der Bewertung der in der Fertigung verwendeten Rohmaterialien. Der Kostenfluss wechselt dann zu den unfertigen Erzeugnissen. Die Kosten für Maschinen und Arbeit in der Produktion sowie alle Gemeinkosten werden hinzugefügt. Als Nächstes gelangt der Kostenfluss zur Lagerphase, in der die fertigen Waren bis zum Verkauf gelagert werden. Nach dem Verkauf der Waren fließt der Kostenfluss schließlich zu den Herstellungskosten der verkauften Waren.

Es gibt mehrere Methoden zur Erfassung des Kostenflusses. Dazu gehören LIFO (last in, first out), FIFO (first in, first out), spezifische Identifikation und gewichtete Durchschnittskosten. Beispielsweise können die Kosten für Rohmaterialien im Laufe der Zeit variieren, wobei einige teurer sind als andere. Nach dem Verkauf der Waren muss das Unternehmen die Herstellungskosten der verkauften Waren erfassen, indem es die Artikel aus dem Lagerbestand in COGS überführt.

Bei der FIFO-Methode würde das erste gekaufte Rohmaterial aus dem Lagerbestand entnommen und als Aufwand in COGS verbucht. Umgekehrt würde bei der LIFO-Methode die letzte Einheit gekaufter Rohmaterialien aus dem Lagerbestand entnommen und als Aufwand in COGS verbucht.

Mit anderen Worten: Bei der LIFO-Methode werden die ältesten Rohmaterialien länger im Lagerbestand gehalten oder erfasst, während FIFO die zuletzt gekauften Materialien im Lagerbestand belässt. Unternehmen müssen dieselben Kostenflussberechnungen und -annahmen verwenden.

Die US-GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) Finanzberichterstattungsstandards verlangen, dass Unternehmen, die die LIFO-Methode verwenden, die Differenz zwischen dieser Methode und FIFO in einer Position namens LIFO-Reserve ausweisen. Dies ermöglicht Analysten einen einfachen Vergleich von Unternehmen mit unterschiedlichen Kostenflussannahmen.

Praxisbeispiel: Kostenfluss in Aktion

Zum Beispiel produziert die Ford Motor Company Autos und Lastwagen. Das Unternehmen muss Rohstoffe kaufen, um die Autos herzustellen, die es verkauft – dies markiert den Beginn der Kosten der Autoproduktion. Als Nächstes fallen Kosten an, um Mitarbeiter für den Betrieb des Fließbands zu bezahlen, was zu den Kosten der Rohmaterialien hinzukommt. Die Kosten für den Betrieb der Maschinen sowie die mit dem Gebäude, in dem sich die Maschinen befinden, verbundenen Kosten werden ebenfalls im Kostenfluss erfasst.