Methode der abgeschlossenen Aufträge

Wichtige Erkenntnisse

• Die Completed-Contract-Methode (CCM) verzögert die Umsatz- und Aufwandsrealisierung bis zum Abschluss eines Vertrags und ist daher ideal für Projekte mit unsicheren Zeitplänen.
• CCM wird häufig in der Baubranche eingesetzt, da sie unvorhersehbare Zahlungspläne und Fertigstellungstermine bewältigen kann.
• Die Verschiebung von Umsätzen und Ausgaben kann Steuerverbindlichkeiten aufschieben, aber auch die steuermindernde Aufwandsrealisierung verzögern.
• Die Percentage-of-Completion-Methode, eine Alternative zur CCM, erfasst Umsätze und Ausgaben zu Projektmeilensteinen für einen gleichmäßigeren Cashflow und eine reibungslosere Finanzberichterstattung.
• Unternehmen sollten in Erwägung ziehen, Steuerberater zu konsultieren, wenn sie zwischen CCM und anderen Rechnungslegungsmethoden wählen, um Steuerergebnisse zu optimieren.

Die Mechanik der Completed-Contract-Methode verstehen

Die Completed-Contract-Methode erlaubt es, die gesamte Umsatz- und Aufwandsrealisierung bis zum Abschluss eines Vertrags aufzuschieben. Die CCM-Rechnungslegung ist hilfreich, wenn Unvorhersehbarkeit hinsichtlich des Zahlungszeitpunkts durch den Kunden und Unsicherheit bezüglich des Fertigstellungstermins des Projekts besteht.

Unternehmen haben mehrere Optionen bei der Umsatzrealisierung in der Erstellung ihrer Jahresabschlüsse. Einige Unternehmen bevorzugen die Cash-Methode der Umsatz- und Aufwandsbuchhaltung. Die Cash-Methode erfasst Umsätze, wenn Bargeld von Kunden eingeht, und Ausgaben, wenn sie bezahlt werden. Obwohl die Bargeldmethode unkompliziert sein mag, kann sie die Erfassung von Umsätzen und Ausgaben verzögern, bis das Geld verdient oder ausgezahlt wird.

Die periodengerechte Buchführung (Accrual Accounting) erfasst Umsätze und Aufwendungen, wenn sie anfallen, d.h., die Einnahmen müssen nicht vor der Buchung beim Unternehmen eingegangen sein. Mit anderen Worten, die Aktivitäten, die den Umsatz erwirtschaftet oder die Ausgaben verursacht haben, werden erfasst, auch wenn das tatsächliche Geld zu diesem Zeitpunkt noch nicht den Besitzer gewechselt hat.

Die periodengerechte Buchführung ist in der Regel die gebräuchlichste Methode, die von Unternehmen wie großen Konzernen verwendet wird. Einige Kleinunternehmen verwenden jedoch die Cash-Methode, die auch als zahlungsbasierte Buchführung bezeichnet wird. Die Completed-Contract-Methode erfordert keine Erfassung von Umsätzen und Ausgaben auf periodengerechter Basis. Stattdessen können Umsätze und Ausgaben nach Abschluss des Projekts gemeldet werden.

Notwendige Bedingungen für die Anwendung der Completed-Contract-Methode

Typischerweise ist die Completed-Contract-Methode bestimmten Situationen vorbehalten, da die Umsatzrealisierung oft verzögert und unvorhersehbar ist. Daher gibt es einige Fälle, in denen die CCM-Rechnungslegung hilfreich sein kann:

Wenn ein Vertrag eine kurze Laufzeit hat und der Großteil der Einnahmen voraussichtlich bei Projektabschluss realisiert wird

Wenn ein Projekt potenziellen Gefahren ausgesetzt sein kann, die seine Fertigstellung verzögern könnten

Wenn Unsicherheit bei der Prognose des Fertigstellungstermins eines Projekts besteht

Vergleich von Completed-Contract-Methode und Percentage-of-Completion-Methode

Bei längerfristigen Projekten, bei denen Einnahmen und Ausgaben in verschiedenen Abständen während der Projektlaufzeit erzielt und ausgezahlt werden können, können Unternehmen die Percentage-of-Completion-Methode anwenden.

Ein Unternehmen kann während der Projektlaufzeit Meilensteine festlegen und jedem Meilenstein Fertigstellungsprozente zuordnen. Die Percentage-of-Completion-Methode ermöglicht es, die Einnahmen und Ausgaben jeder Fertigstellungsstufe zuzuordnen. Beide beteiligten Parteien müssen jedoch hinreichend sicher sein, dass sie ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag erfüllen können.

Die Percentage-of-Completion-Methode hilft Unternehmen, Schwankungen in ihrem Umsatzstrom zu vermeiden, indem sie Einnahmen in regelmäßigen Abständen erfasst. Die Percentage-of-Completion-Methode hilft Unternehmen auch bei ihrem Cashflow-Bedarf, da sie vermeidet, dass das Unternehmen alle Ausgaben während der Projektlaufzeit zahlen muss, bevor es Einnahmen erhält, wie es bei der Completed-Contract-Methode der Fall ist.

Vor- und Nachteile der Completed-Contract-Methode

Die Completed-Contract-Methode hat sowohl Vor- als auch Nachteile. Die Verwendung der CCM-Rechnungslegung kann helfen, die Schätzung der Projektkosten zu vermeiden, was ungenaue Prognosen verhindern kann. Da die Umsatzrealisierung hinausgezögert wird, können auch Steuerverbindlichkeiten aufgeschoben werden. Die Aufwandsrealisierung, die Steuern reduzieren kann, wird jedoch ebenfalls verzögert. Aus Sicht des Kunden ermöglicht die CCM verzögerte Mittelabflüsse und stellt sicher, dass die Arbeiten vollständig ausgeführt und erhalten werden, bevor eine Zahlung erfolgt.

Auf der anderen Seite kann ein plötzlicher Anstieg von Einnahmen oder Ausgaben sowie von Verbindlichkeiten und Forderungen entstehen, wenn eine Reihe von Verträgen gleichzeitig abgeschlossen wird, was zu starken Schwankungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bzw. der Bilanz führen kann. Aus optischer Sicht kann dies die Umsätze und die Rentabilität eines Unternehmens für externe Investoren inkonsistent erscheinen lassen. Wenn ein Unternehmen beispielsweise einen Kredit bei einer Bank beantragen muss, kann es schwierig sein, mit der Completed-Contract-Methode nachzuweisen, wie viel Umsatz das Unternehmen erwirtschaftet.

Durch die Verschiebung der Umsatz- und Aufwandsrealisierung bis zum Projektende könnte sich das Unternehmen dem Risiko höherer Steuerverbindlichkeiten aussetzen. Angenommen, ein Projekt soll voraussichtlich drei Jahre dauern, und die Steuergesetze ändern sich, was zu einer Erhöhung des Gewerbesteuersatzes führt. Die Steuerschuld wäre bei der Completed-Contract-Methode höher als bei der Percentage-of-Completion-Methode, da ein Teil der Einnahmen bereits realisiert worden wäre.

Unternehmen sollten vor der Entscheidung, welche Rechnungslegungsmethode aus steuerlicher Sicht am besten geeignet ist, einen Steuerberater konsultieren.

Beispiel für die Anwendung der Completed-Contract-Methode

Um die Completed-Contract-Methode zu veranschaulichen, zeigt das folgende Beispiel ein Bauprojekt, bei dem sowohl die Percentage-of-Completion- als auch die Completed-Contract-Methode angewendet werden.

Ein Unternehmen wird mit dem Bau eines Gebäudes beauftragt, für das es dem Kunden 2 Millionen Dollar in Rechnung stellen wird, und das Projekt wird zwei Jahre dauern. Das Unternehmen legt Meilensteine fest, bei denen der Kunde alle sechs Monate 500.000 Dollar oder 25 % der Projektkosten zahlt.

Am Ende des ersten Jahres sind 50 % des Projekts abgeschlossen. Das Unternehmen wird einen Umsatz von 1 Million Dollar ausweisen, um die beiden Zahlungen in Höhe von 500.000 Dollar zu erfassen, die der Kunde am Ende der Sechsmonats- und Einjahresmeilensteine geleistet hat.

Umgekehrt würde das Unternehmen bei der Completed-Contract-Methode erst am Ende des Projekts Umsätze oder Ausgaben in seiner Gewinn- und Verlustrechnung erfassen. Unter der Annahme, dass das Projekt pünktlich abgeschlossen wurde und der Kunde vollständig bezahlt hat, würde das Unternehmen am Ende des zweiten Jahres einen Umsatz von 2 Millionen Dollar und die Ausgaben für das Projekt verbuchen.

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