Methode der Teilgewinnrealisierung

Was ist die Percentage-of-Completion-Methode?

Die Percentage-of-Completion-Methode ist eine weit verbreitete Rechnungslegungspraxis, insbesondere in der Bauindustrie, bei der Umsätze und Ausgaben auf Grundlage des Projektfortschritts erfasst werden. Dieser Ansatz steht im Gegensatz zur Completed-Contract-Methode, bei der die endgültigen Ergebnisse erst nach Abschluss eines Projekts verbucht werden. Durch das Verständnis dieser Methode können Unternehmen die finanziellen Ergebnisse während der Laufzeit langfristiger Verträge genau darstellen.

Wichtige Erkenntnisse

• Die Percentage-of-Completion-Methode ordnet Umsätze und Ausgaben auf Basis des Anteils der abgeschlossenen Arbeiten an langfristigen Verträgen zu.
• Im Gegensatz zur Completed-Contract-Methode ermöglicht dieser Ansatz die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben, bevor das Projekt vollständig abgeschlossen ist.
• Bauunternehmen, Verteidigungsauftragnehmer und Softwareentwickler mit langfristigen Projekten wenden diese Methode häufig an.
• Die Genauigkeit der Umsatzrealisierung nach dieser Methode hängt von verlässlichen Kostenschätzungen und der Zahlungssicherheit ab.
• Die Methode birgt Manipulationspotenzial, wie historische Fälle von Finanzfalschdarstellungen belegen.
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Erkundung der Funktionsweise der Percentage-of-Completion-Methode

Diese Methode erfordert die Erfassung von Umsätzen und Ausgaben in jedem Zeitraum auf Basis des Fertigstellungsprozentsatzes des Vertrags. Die aktuellen Einnahmen und Ausgaben werden mit den gesamten geschätzten Kosten verglichen, um die jährliche Steuerschuld zu ermitteln. Wenn ein Projekt beispielsweise im ersten Jahr zu 20 % und im zweiten Jahr zu 35 % abgeschlossen ist, wird im zweiten Jahr nur der zusätzliche Umsatz von 15 % erfasst. Einnahmen und Ausgaben werden schrittweise in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, während die Bilanz wie bei der Completed-Contract-Methode behandelt wird.

Zwei Hauptbedingungen müssen erfüllt sein, um die Percentage-of-Completion-Methode anzuwenden. Erstens müssen die Zahlungseingänge des Unternehmens angemessen sicher sein; zweitens muss das Unternehmen in der Lage sein, die Kosten und den Fortschritt des Projekts angemessen zu schätzen.

Praktische Anwendungen der Percentage-of-Completion-Methode

Die Percentage-of-Completion-Methode wird häufig von Bauunternehmen verwendet, die Auftragnehmer für Gebäude, Energieanlagen, öffentliche Infrastruktur und andere langfristige physische Projekte sind. Sie wurde auch von Verteidigungsauftragnehmern (denken Sie an Atom-U-Boote oder Flugzeugträger) und Softwareentwicklern angewandt, deren Projekte eine mehrjährige Ressourcenbindung darstellen. Bei Softwareentwicklern muss es sich um ein bedeutendes, kundenspezifisch entwickeltes Projekt handeln.

Fluor Corporation, ein globales Ingenieur- und Bauunternehmen, gibt Einzelheiten zur Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode in seiner 10-K-Einreichung unter „Anmerkung 1 – Wesentliche Rechnungslegungsgrundsätze“ der Anmerkungen zum Konzernabschluss bekannt. Ein Analyst würde erfahren, dass Änderungen der gesamten geschätzten Vertragskosten oder Verluste, falls vorhanden, in dem Zeitraum erfasst werden, in dem sie vom Unternehmen ermittelt werden. Erträge, die über die in Rechnung gestellten Beträge hinausgehen, werden als kurzfristiger Vermögenswert unter „Vertragsarbeiten in Arbeit“ verbucht, und an Kunden in Rechnung gestellte Beträge, die über die bisher erfassten Erträge hinausgehen, werden als kurzfristige Verbindlichkeit unter „Vorausrechnungen für Verträge“ verbucht.

Risiken und ethische Überlegungen zur Percentage-of-Completion-Methode

Die Percentage-of-Completion-Methode ist anfällig für Missbrauch durch unethische Unternehmen. Unternehmen, die kreative Buchführung betreiben möchten, können Einnahmen und Ausgaben leicht von einem Zeitraum in einen anderen verschieben und Beträge unter- oder überbewerten. Dieses Spiel wäre jedoch nicht nachhaltig, wie die Toshiba Corp. im Jahr 2015 feststellen musste. Die Infrastruktursparte des japanischen Konglomerats gab die Betriebskosten zwischen 2008 und 2014 um rund 152 Milliarden Yen (1,2 Milliarden US-Dollar) zu niedrig an. Kurz nachdem der Skandal ans Licht kam, musste der CEO zurücktreten, und die Hälfte des Verwaltungsrats trat zurück.