Regel der Übertragung gegen Entgelt

Was ist die Transfer-for-Value Rule? Wichtige Details und Besteuerung erklärt.

Wichtige Erkenntnisse

Die Transfer-for-Value-Regel besteuert einen Teil der Todesfallleistung einer Lebensversicherung, wenn diese gegen eine Gegenleistung übertragen wird.
Die Todesfallleistung abzüglich der vom Erwerber gezahlten Prämien und des erhaltenen Werts unterliegt der Besteuerung.
Ausnahmen bestehen, wenn bestimmte Bedingungen, wie Unternehmenseigentum, auf die Übertragung der Police zutreffen.
Das Verständnis dieser Regel ist entscheidend für eine effektive Nachlass- und Steuerplanung.

Was ist die Transfer-for-Value-Regel?

Die Transfer-for-Value-Regel legt fest, dass ein Teil der Todesfallleistung als ordentliches Einkommen besteuert wird, wenn eine Lebensversicherungspolice oder ein Anteil an dieser Police gegen eine Gegenleistung übertragen wird. Dieser Teil entspricht der Todesfallleistung abzüglich der Gegenleistung(en) sowie aller vom Erwerber zum Zeitpunkt der Übertragung gezahlten Prämien.

Nehmen wir an, John Doe möchte seine Lebensversicherungspolice mit einer Todesfallleistung von 250.000 $ für 5.000 $ verkaufen. Bisher hat er 10.000 $ an Prämien gezahlt. Der der Einkommensteuer unterliegende Betrag wäre 235.000 $ (250.000 $ - 10.000 $ - 5.000 $).

Wie die Transfer-for-Value-Regel funktioniert

Die Transfer-for-Value-Regel umfasst den direkten Verkauf einer Lebensversicherungspolice sowie Viaticals und andere Übertragungen oder Abtretungen der Police. Die Lebensversicherungspolice selbst verliert ihren Steuerbefreiungsstatus nicht, wenn die Police auf die versicherte Person, einen Partner der versicherten Person oder auf ein Unternehmen übertragen wird, in dem die versicherte Person Geschäftsführer oder Aktionär ist.1

Einer der Hauptvorteile jeder Art von Lebensversicherung ist die steuerfreie Todesfallleistung, die sie den Begünstigten gewährt. Allerdings haben einige Spekulanten begonnen, Lebensversicherungspolicen zwischen Parteien zu übertragen, um steuerfreie Gewinne zu erzielen. Als Reaktion darauf erklärte der Kongress, dass jede Lebensversicherungspolice, die gegen eine materielle Gegenleistung übertragen wird, bei Auszahlung der Todesfallleistung teilweise oder vollständig steuerpflichtig werden kann.

Die Transfer-for-Value-Regel ist eine der wenigen Ausnahmen von der allgemeinen Steuerbefreiung, die für alle Todesfallleistungen aus Lebensversicherungen gilt. Der Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) von 2017 hat die Grundlage für die Besteuerung von Versicherungspolicen klargestellt, indem er den neuen Begriff "reportable policy sale" eingeführt hat.

Der Begriff bezieht sich auf den direkten oder indirekten Erwerb eines Anteils an einem Lebensversicherungsvertrag, wenn der Erwerber außer seinem Anteil an einem solchen Lebensversicherungsvertrag keine wesentliche familiäre, geschäftliche oder finanzielle Beziehung zur versicherten Person hat. Dies hilft, die Steuerverbindlichkeiten in bestimmten Geschäftssituationen, wie Fusionen und Übernahmen, zu definieren.2

Wichtige Überlegungen zur Transfer-for-Value-Regel

Die Regel hat jedoch mehrere Ausnahmen, insbesondere in Bezug auf betriebseigene Lebensversicherungen. Einige dieser Ausnahmen von der Besteuerung von Übertragungen von Lebensversicherungspolicen sind unten aufgeführt.

Lebensversicherungsübertragungen sind steuerfrei, wenn die Übertragung an folgende Personen erfolgt:

Jede Person, deren Bemessungsgrundlage unter Bezugnahme auf die Bemessungsgrundlage des ursprünglichen Übertragenden bestimmt wird

Die versicherte Person (oder deren Ehepartner oder Ex-Ehepartner, falls im Zusammenhang mit einer Scheidung gemäß Sec. 1041)

Ein Partner der versicherten Person

Eine Personengesellschaft, an der die versicherte Person beteiligt ist

Eine Kapitalgesellschaft, in der die versicherte Person Aktionär oder Geschäftsführer ist3

Ein detaillierter Blick auf die Transfer-for-Value-Regel

Die Transfer-for-Value-Regel ist konzeptionell recht einfach, muss jedoch sorgfältig geprüft werden, um festzustellen, wann sie gilt, da verschiedene Versicherer unterschiedliche Formulierungen in ihren Policen verwenden können. Trotz des allgemeinen Verständnisses, dass die Regelung für eine Form von Geldzahlungen gilt, muss manchmal keine formelle Übertragung stattfinden oder eine materielle Gegenleistung erbracht werden, um gegen diese Regel zu verstoßen.

Die Gegenleistung kann in diesem Fall lediglich eine gegenseitige Vereinbarung irgendeiner Art sein, die mit der Übertragung der Police verbunden ist.

Zum Beispiel: Wenn zwei Aktionäre in einem eng gehaltenen Unternehmen Lebensversicherungen auf sich selbst abschließen und sich gegenseitig als Begünstigte benennen, um eine Buy-Sell-Vereinbarung zu treffen, dann muss der Empfänger der Todesfallleistung aus der Police des zuerst verstorbenen Partners unter der Transfer-for-Value-Regel mit einer erheblichen Steuerbelastung rechnen. Die Regel gilt hier, weil die beiden Partner vermutlich vereinbart haben, sich gegenseitig als Begünstigte zu benennen, wodurch der Erhalt einer Gegenleistung in die Gleichung eingeführt wird.

Was sind die Ausnahmen von der Transfer-for-Value-Regel?

Lebensversicherungsübertragungen sind steuerfrei, wenn die Übertragung an folgende Personen erfolgt: die versicherte Person oder einen Partner; an eine Personengesellschaft, an der die versicherte Person beteiligt ist; an eine Kapitalgesellschaft, in der die versicherte Person Aktionär oder Geschäftsführer ist, oder an jede Person, deren Bemessungsgrundlage unter Bezugnahme auf die Bemessungsgrundlage des ursprünglichen Übertragenden bestimmt wird.

Warum wurde die Transfer-for-Value-Regel eingeführt?

Spekulanten haben Lebensversicherungspolicen zwischen Parteien übertragen, um die steuerfreie Todesfallleistung auszunutzen und so steuerfreie Gewinne zu erzielen. Der Kongress erklärte im Tax Reform Act von 2017, dass jede Lebensversicherungspolice, die gegen eine materielle Gegenleistung übertragen wird, bei Auszahlung der Todesfallleistung teilweise oder vollständig steuerpflichtig werden kann.

Association of International Certified Professional Accountants. "Guiding clients through the transfer-for-value maze." Abgerufen am 3. Oktober 2021.

Krugliak, Wilkins, Griffiths & Dougherty Co. "The Transfer For Value Rule: What is it & How can you avoid it?" Abgerufen am 3. Oktober 2021.

Lloyd Wilson Associates. "Transfer-for-Value Rule." Abgerufen am 3. Oktober 2021.

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