Versicherungsmathematischer Gewinnverlust

Was ist ein versicherungsmathematischer Gewinn oder Verlust?

Ein versicherungsmathematischer Gewinn oder Verlust bezieht sich auf eine Erhöhung oder Verringerung der Projektionen, die zur Bewertung der Verpflichtungen eines Unternehmens aus leistungsorientierten Pensionsplänen verwendet werden. Die versicherungsmathematischen Annahmen eines Pensionsplans werden direkt durch den Abzinsungssatz, der zur Berechnung des Barwerts der Leistungszahlungen verwendet wird, und die erwartete Rendite des Planvermögens beeinflusst. Das Financial Accounting Standards Board (FASB) SFAS No. 158 verlangt, dass der Finanzierungsstatus von Pensionsfonds in der Bilanz des Plangebers ausgewiesen wird. Dies bedeutet, dass es regelmäßige Aktualisierungen der Pensionsverpflichtungen, der Fondsperformance und der finanziellen Gesundheit des Plans gibt.1 Abhängig von der Teilnahmequote des Plans, der Marktperformance und anderen Faktoren kann der Pensionsplan einen versicherungsmathematischen Gewinn oder Verlust in seiner erwarteten Leistungsverpflichtung erfahren.

Während diese Rechnungslegungsvorschriften verlangen, dass Pensionsvermögen und -verbindlichkeiten in der Bilanz eines Unternehmens marktgerecht bewertet werden, erlauben sie, dass versicherungsmathematische Gewinne und Verluste oder Änderungen versicherungsmathematischer Annahmen über das kumulierte sonstige Ergebnis im Eigenkapital der Aktionäre amortisiert werden, anstatt direkt durch die Gewinn- und Verlustrechnung zu fließen.

Wichtige Erkenntnisse

• Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste entstehen, wenn sich die Annahmen ändern, die der erwarteten Leistungsverpflichtung eines Unternehmens zugrunde liegen.
• Die Rechnungslegungsvorschriften verlangen, dass Unternehmen sowohl die Pensionsverpflichtungen (Verbindlichkeiten) als auch die zu deren Deckung vorgesehenen Vermögenswerte offenlegen. Dies zeigt den Anlegern die allgemeine Gesundheit des Pensionsfonds.2
• Alle leistungsorientierten Pensionspläne werden periodische versicherungsmathematische Gewinne oder Verluste aufweisen, wenn wichtige demografische Annahmen oder wichtige wirtschaftliche Annahmen, die das Modell ausmachen, aktualisiert werden.
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Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste verstehen

Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste werden am besten im Kontext der gesamten Pensionsbuchhaltung verstanden. Sofern nicht ausdrücklich anders angegeben, bezieht sich diese Definition auf die Pensionsbuchhaltung nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen der USA (GAAP). Während die US-GAAP und die International Financial Reporting Standards (IFRS) ähnliche Grundsätze zur Messung der Pensionsleistungsverpflichtungen vorschreiben, gibt es wesentliche Unterschiede in der Art und Weise, wie die beiden Standards die Pensionskosten in der Gewinn- und Verlustrechnung ausweisen, insbesondere bei der Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste.

Der Finanzierungsstatus stellt den Nettovermögenswert oder die Nettoschuld im Zusammenhang mit den leistungsorientierten Plänen eines Unternehmens dar und entspricht der Differenz zwischen dem Wert des Planvermögens und der erwarteten Leistungsverpflichtung (PBO) für den Plan. Die Bewertung des Planvermögens, also der für die Finanzierung der Planleistungen zurückgestellten Investitionen, erfordert Ermessen, beinhaltet jedoch nicht die Verwendung versicherungsmathematischer Schätzungen. Die Messung der PBO erfordert jedoch die Verwendung versicherungsmathematischer Schätzungen, und diese versicherungsmathematischen Schätzungen führen zu versicherungsmathematischen Gewinnen und Verlusten.

Es gibt zwei Hauptarten von Annahmen: wirtschaftliche Annahmen, die modellieren, wie Marktkräfte den Plan beeinflussen, und demografische Annahmen, die modellieren, wie sich das Teilnehmerverhalten voraussichtlich auf die gezahlten Leistungen auswirkt. Zu den wichtigsten wirtschaftlichen Annahmen gehören der zur Diskontierung zukünftiger Zahlungsabflüsse verwendete Zinssatz, die erwartete Rendite des Planvermögens und die erwarteten Gehaltssteigerungen. Zu den wichtigsten demografischen Annahmen gehören die Lebenserwartung, die erwarteten Dienstzeiten und die erwarteten Renteneintrittsalter.

Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste erzeugen Volatilität in den Ergebnissen

Von Periode zu Periode kann eine Änderung einer versicherungsmathematischen Annahme, insbesondere des Abzinsungssatzes, zu einer erheblichen Erhöhung oder Verringerung der PBO führen. Wenn diese Anpassungen über die Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden, könnten sie die Vergleichbarkeit der Finanzergebnisse verzerren. Daher werden diese Anpassungen nach US-GAAP über das sonstige Ergebnis im Eigenkapital der Aktionäre erfasst und im Laufe der Zeit in die Gewinn- und Verlustrechnung amortisiert. Nach IFRS werden diese Anpassungen ebenfalls über das sonstige Ergebnis erfasst, jedoch nicht in die Gewinn- und Verlustrechnung amortisiert.

Fußnotenangaben enthalten nützliche Informationen über versicherungsmathematische Annahmen

Die Rechnungslegungsvorschriften verlangen detaillierte Angaben zu Pensionsvermögen und -verbindlichkeiten, einschließlich der periodischen Aktivitäten in den Konten und der wichtigsten Annahmen zur Messung des Finanzierungsstatus. Diese Angaben ermöglichen es den Abschlussadressaten zu verstehen, wie sich die Pensionspläne eines Unternehmens auf die Finanzlage und die Ergebnisse der Geschäftstätigkeit im Vergleich zu früheren Perioden und anderen Unternehmen auswirken.

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Financial Accounting Standards Board. "Statement of Financial Accounting Standards No. 158," Summary Page 1. Abgerufen am 23. Okt. 2020.

Financial Accounting Standards Board. "Statement of Financial Accounting Standards No. 158," Summary Page 1. Abgerufen am 23. Okt. 2020.

Financial Accounting Standards Board. "Statement of Financial Accounting Standards No. 158," Summary Page 4. Abgerufen am 23. Okt. 2020.

Financial Accounting Standards Board. "Statement of Financial Accounting Standards No. 158," Summary Page 4. Abgerufen am 23. Okt. 2020.

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